如何界定公立医院“医疗服务”的免税范围

依财税〔2000〕42号定义，免税“医疗服务”是指医疗机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

一、明确是否属于免税医疗服务范围的医疗项目。属于免税的项目：检查、化验、影像、手术、治疗、住院、护理、康复、救护车服务、预防保健、接生、计划生育、卫生防疫、卫生检疫服务；属于有条件免税的项目：诊疗环节的挂号、诊查，与医疗直接相关的病房住宿、住院伙食，治疗中使用或配售的药品、医用耗材；涉及特需项目和国际部业务，能否免税关键在于其价格是否仍在“政府指导价或规定协商价”框架内，若按市场调节价、超出地市级以上规定价格收费，则该部分不符合“国家规定价格”条件，不能免征增值税，应作应税处理。自产自用制剂：对非营利性医疗机构自产自用的制剂免征增值税，这是一个长期政策；对外销售制剂则属应税销售货物。

二、不免税情形及适用税率。公立医院下列收入不属于免税医疗服务，按照业务实质规定税率征收增值税及附加税。一般纳税人税率为9%的应税业务及业务性质：①房屋及不动产出租，属于不动产经营租赁；②停车场收费，属于车位不动产经营租赁。一般纳税人税率为6%的应税业务及业务性质：①食堂或餐厅提供有偿餐饮服务，属于餐饮服务或生活服务；②医疗美容及营利性美容，属于生活服务，明确排除于免税之外；③提供培训、技术服务、对外检验或咨询服务属于现代服务；④特需服务超规定价格，分析业务实质，多数属于生活、医疗服务。一般纳税人税率为13%的应税业务及业务性质：①非自产自用的制剂，用于对外销售，属于货物销售；②对外销售设备或货物，属于货物销售。

三、小规模纳税人与一般纳税人。①认定标准：年应征增值税销售额，指应税销售额，免税的医疗服务收入一般不计入，超过500万元的登记为一般纳税人；不超过的为小规模纳税人。有的公立医院应税业务量小，常以小规模纳税人身份就应税部分申报，但是，这个需要税务局界定。②征税与计税依据：一般纳税人分别按照6%、9%、13%税率为依据计税，可以抵扣进项税；小规模纳税人征收率是3%，并适用阶段性优惠，2023.1.1至2027.12.31适用3%征收率的应税销售收入按1%征收，月销售额10万元、季销售额30万元以下的免征增值税。

四、申报实务要点。①免税的医疗服务收入仍需在增值税申报表中作免税销售额填报，免税不等于不申报；②严格区分免税项目与应税项目，分别核算；未分别核算的，不得享受免税；③用于免税项目的进项税额不得抵扣，需作进项税转出；④免税项目不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。