财务会计、预算会计与现金流对医院预算的影响

      有人问：如何治家？答曰：预是治家的好法子。治家不可不预，治理一家医院同样如此，医院管理层需要充分认识到：“未旱开渠大事小做亦成成，临渴掘井小事大做亦无益。” 

      一、明确部门职责和个人职责。有人问：预算是单独负责制好，还是多部门共同负责制好？答曰：单独负责任的制度，负责人的心理忌讳多，责任不能推诿；多人共同负责制，负责人的心理忌讳少，责任易于推诿，故预算责任应该实行单独负责制。因此，预算编制必须明确流程和职责：①各科室向人事科报送人员增减计划，进修、培训、学习、差旅费计划等；②各科室向信息工程科报送信息系统硬件设备、软件、信息耗材使用计划等；③各科室向药学科报送药品采购预算，分别报送带量采购和非带量采购；④各科室向医工科报送耗材采购预算，分别报送带量采购和非带量采购；⑤各科室向医工科报送设备采购预算等；⑥各归口管理科室向预算管理委员会办公室（即财务科）报送采购预算、收入预算、支出预算；⑦预算管理委员会办公室（即财务科）向预算管理委员会、院长办公会和党委会报送下一年度的全面预算方案，获批准后上职代会审议通过执行。

      二、全面预算管理的难点。权责发生制和收付实现制，前者以财务会计核算产生的数据为准，是财务报表编制的基础，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用；后者以预算会计核算生成的数据为准，是预算会计报表编制的基础，预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。预算收入是医院在预算年度内收到的现金流入，提前收到的下一预算年度拨款，不作为本年预算收入。不在部门预算管理范围的现金收支，包括受托代理、代管现金、银行存款、应上缴财政款项、暂收款项，不确认为预算收入，不进行预算会计核算。预算会计执行收付实现制，是以现金的收付作为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础，需要满足两点：一是该业务是否是现金收支业务，二是该业务是否纳入部门预算管理。按照权责发生制，财务会计只关注当期发生的全部支出经济业务和事项，不管款项是否支出；按照收付实现制，预算会计只关注会计期间是否实际支出款项，不管与现金支出行为相连的经济业务是什么时候发生的。预算会计核算是预算编制的基础，以现金实际流入和流出为标志，凡是当期实际收到或支出并纳入预算管理的现金，不论是否属于本期，都要作为本期预算收入和支出进行预算编制。凡不属于当期收入和支出的现金，均不作为当期预算收入和支出，不进行预算编制。

      三、预算收入与现金流的关系。医院接受捐赠的存货、固定资产、无形资产确认捐赠收入时，不纳入当期预算收入，接受的现金捐赠要编制预算收入。现金盘盈收入，财务会计列入其他收入，但是现金没有发生增加，预算会计不做账务处理，不编制预算收入。置换换出资产评估增值，即换出资产评估价值高于资产账面价值的金额，财务会计计入其他收入，因为没有产生现金流入，预算会计不做账务处理，不编制预算收入。特别需要注意的事，预算收入不全部是现金流，例如财政拨款预算收入等。

      总之，全面预算管理是医院内部控制的重要内容和关键点，是业财融合的集中体现，对财务人员的理论水平和实战经验要求极高，对提高医院运营管理水平有着非常积极的作用。

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