公立医院全面预算管理制度实施办法_9-2_第三十一条

财析制度

第三十一条 医院应当建立分析制度，编制年度预算分析报告和财务分析报告。分析报告应当包括以下内容：

（一）预算报告。

预算编制分析。反映医院业务预算、收入费用预算、筹资投资预算等预算编制情况。

预算执行分析。反映医院当期收支预算执行进度，预算执行差异原因分析。

预算结果评价。全方位综合评价医院当期预算完成情况。

（二）财务报告。

财政保障水平分析。反映医院当期收到的财政补助情况及财政补助支出进度。

医疗费用控制分析。反映医院当期医疗费用控制情况及采取的措施。

盈余分析。反映医院除来源于财政项目收支和科教项目收支之外的收支结余水平，体现医院财务状况、医疗支出的节约程度以及医院管理水平。

收入费用结构分析。反映医院收入费用结构的合理性，使用药品、耗材、检查、化验收入占医疗收入比重，以及人员经费占比、管理费用率等指标。

成本管理能力分析。反映医院门诊收入和住院收入耗费的成本水平，使用门诊收入成本率、住院收入成本率、百元收入药品、卫生材料消耗等指标。

偿债能力分析。反映医院当期使用资产偿还债务的能力，使用资产负债率、流动比率等指标。

资产运营能力分析。反映医院当期期末资产规模、结构、收益及质量情况，使用总资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等指标。

发展能力分析。反映医院通过各种经济活动不断扩大积累而形成的发展潜能情况，使用总资产增长率、净资产增长率等指标。

工作效率分析。反映医院的病床、医疗设备利用率及出诊医生的工作效率情况。

（三）其他情况说明。

会计核算分析。反映医院会计核算的规范性和准确性。

内部控制分析。反映医院的单位层面和业务层面的内部控制建设及实施情况。

绩效考核分析。反映医院预算绩效考核制度建立及执行情况、当期绩效目标完成情况。

其他分析。会对医院本期或下期财务状况发生重大影响的事项，以及其他需要分析的事项。

黄超吾老师解读

    本条文规定「医院应当建立分析制度，编制年度预算分析报告和财务分析报告。」内容非常专业且范围广，我将分几篇章来说明，重点放在财务报告的九项分析上。

六、偿债能力分析。

    反映医院当期使用资产偿还长期债务与短期债务的能力，使用资产负债率、流动比率等指标，并与上期比较分析。资产负债率是三级公立医院绩效考核指标第36项，是以财务年报表形式呈报。

    公式：(负债合计÷资产合计)×100%

    医院资产负债率的增长，首先要看医院当年实现的利润是否较上年同期有所增长，利润的增长幅度是否大于资产负债率的增长幅度。如果大于，则是给医院带来的是正面效益，固定资产的规模，对于医院很重要。但也会看固定资产占医院总资产比重的情况。通常是固定资产的数额应小于医院净资产，占到净资产的2/3为好，这样可使医院净资产中能有1/3做为流动资产。

    资产负债率是看总量，有时医院因投资在固定资产上过多，变现能力变差，所以我们看偿债能力时还要观察医院的 流动比率(Current Ratio) 和 速动比率(Quick Ratio)这两个指标，以衡量医院风险。

(一)流动比率(Current Ratio) ：

  代表着医院偿债能力的高低，毕竟如果经营不善，偿还负债就会越来越困难

    公式：流动比率=流动资产÷流动负责

流动资产：是指在一年内很容易变现的资产，例如现金、有价证券、应收帐款、存货等。

流动负债：代表一年内要偿还的负债，例如短期借款、应付票据等。

你可以在资产负债表中找到它们。

流动比率一般要求是要在200%以上，且越高越好，代表短期的还债能力强。

(二) 速动比率(Quick Ratio)

    是更严格的评估医院手上能偿债的现金，流动比率中其中有一项「存货」它的变现能力让人存疑。很有可能卖不掉，而且价值必定大不如前。因此计算上可以排除掉存货，得到更有意义的比率，称为速动比率。

公式：速动比率=速动资产÷流动负责

   其中，速动资产= 流动资产–存货
    速动比率一般要求是要在100%以上，换句话说，如果有必要医院立即拿出的现金和高流动性资产变现就足以还债，随时有能力清偿所有的短期债务。

(三)使用这两个比率使用上要注意2件事：

1.   短期资金做长期使用(以短支长)

当流动比率与速动比率呈现下降趋势，就要小心医院以短支长状况经营，所谓以短支长就是用短期的债务(一年内须偿还)去进行长期的投资(例如设备)。 

2.   高杠杆经营

很多医院前期巨额投资了很多高价大型设备或设施，只偿还利息和少部分本金来维持医院长期的营运与获利，这些医院获利很大一部分要拿来偿付负债的利息。医院将很容易周转困难。

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