公立医院财务分析之资产变现与现金流量(一)

2020
11/12

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刘宏伟绩效管理
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      由于公立医院的公益性,在医院的财务决算中要求收支均衡,略有结余。但是结余的多少并不是一家医院保持良好运营状态的必要条件,净现金流量关系着医院的生命力和可持续发展,亏损仍然能够生存并且发展壮大表明医院有着强大的生命力,这个生命力来自于充足的现金流而不是利润,现金流是医院的血液系统,血液流通不顺畅,医院就无法生存。如果一家医院无法维持良好的运转,并不是一定意味着没有盈利,但一定是确乏支付能力,或者说确乏偿债能力。

      一、资产的流动性决定了医院的偿债能力。偿债能力分析是公立医院可持续发展的前提和财务分析的重点,期末存量资产的现金含量是医院偿债能力的核心。流动性是指医院资产变成现金或耗费的周转时间,以及偿还负债的时间,流动负债是用资产来偿还的,资产的流动性决定了医院偿还债务的能力。一般而言,流动性越强,医院财务失败的风险越小,资产的流动性包含不同会计要素之间的转换。比如包括药品和医用耗材在内的存货资产经过医疗业务活动,转变为医疗收入,而医疗收入对应增加的资产是货币性资产或者应收账款,而应收账款只能通过贴现或转让成为货币资金,否则与医院的偿债能力关系不大,同时,贴现也存在着转换金额和贴现时间的不确定。

      二、净现金流量/流动资产净增加额。反映医院流动资产净增加额中现金增加的比例。在不考虑短期投资因素时,当该指标等于或接近1时,表明医院流动资产的增加基本上是由现金的增加引起的,流动资产中的药品、医用耗材、以及后勤物资等其他存货、应收医疗款,包括医院因提供科研教学等服务、按照合同约定或协议约定向接受服务单位收取的其他应收款等短期沉淀性资产质量较高,没有形成新的应收账款或存货。医院的医疗服务质量、医疗行为和收费管理也是非常规范的,不符合医疗服务项目收费价格和医保要求的违规违法收费较少。该指标小于1时,表明医院现金增加幅度小于流动资产增加幅度,前面介绍的存货或者应收账款增加过快,医院的偿债能力下降。该指标大于1时,表明医院现金增加幅度大于流动资产增加幅度,医院的偿债能力增加;如果现金减少幅度远远小于流动资产减少幅度,体现了公立医院在医疗、物流、财务、价格、医保等方面的整体管理水平在大幅度提升。但如果该指标超过2时,表明医院资金利用效率不高,有闲置现金,不利于医院高质量、快速发展。如果两者的变动方向不一致,计算结果是负值,就不进行分析。

       三、净现金流量/流动负债净增加额。反映医院净现金流量增加是否与流动负债增加同步,流动负债指预计1年内(含1年)偿还的负债,包括短期借款、应付及预收款、应付职工薪酬、应缴款项等。当该指标等于或大于1时,表明医院现金增加幅度与流动负债增加幅度同步,甚至超过流动负债增加幅度,医院的偿债能力增加;当该指标小于1时,要结合流动比率和现金比率,才能正确判断医院的偿债能力。如果医院净现金流量与流动负债不是同方向变动,该指标的计算结果就是负值,就不适合分析评价医院现金流量对偿债能力的保障程度。

      四、医院流动负债的特点及分类。医院的流动负债具有偿还期限短、筹资成本低和偿还方式灵活三个特点,主要是为医院日常医疗活动服务的,能够在短期内为医院提供资金来源,除了大多数用货币偿还,还可以用商品和劳务等偿还。医院的流动负债按照产生的原因分为三个类别:一是筹集资金产生的,如医院购入的药品、卫生材料、低值易耗品等已经到货,在货款尚未支付前形成的待结算的应付账款;社会医疗保险机构预拨的医疗保险基金和预收病人门诊及住院时缴纳的医疗款等;二是医疗业务活动中形成的,如预提费用、应付职工薪酬等因为权责发生制需要预提的费用,或者按照国家规定应缴入国库或上缴行政部门的应缴未缴款项,如出租出借收入和资产报废收入等,以及保证金等其他应付、暂收款项。医院的流动负债依据应付金额及内容分为两大类:一是应付金额确定的流动负债,有短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款、预提费用等。二是应付金额视医院经济运营情况而定的流动负债,需要医院在一定运营期间才能确定的金额,如应缴款项、应交增值税、应交所得税及其他应交税费等。

      综上所述,不良资产很大程度上指的是资产的流动性,是就资产的功能而言的,尤其是不能发挥创造效益功能的资产都是不良资产,也就是无效资产。如应收账款不能及时收回,存货不能顺利转化为现金,医疗设备闲置等,无效资产不具有很强的流动性。

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关键词:
现金,流量,资产,医院,负债,医疗,幅度

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