公立医院的决策基础中有效产出会计理念的作用

有效产出也被称为“产出贡献”，比边际贡献更强调现金收入的概念和变动成本的“变动性”。按照成本会计的观点，变动成本包括原材料等直接耗费和直接人工；在有效产出的概念里，直接人工并非全部都是变动成本，尤其是目前的公立医院薪酬制度下，支付给员工的报酬中大部分是固定成本。

根据有效产出会计的概念，有效产出是指医院的全部医疗收入减去药品、医用耗材消耗等完全变动成本的支出，因为药品和医用耗材消耗的费用是要付给供应商的，是医院自己无法支配的收入，正是公立医院改革对医院药占比和耗占比的要求；边际贡献是指全部医疗收入减去变动成本，这是两者之间的重要区别。

按照成本会计的观点：医院在多种服务中选择一个盈利能力最优的服务时，优先选择单位服务边际贡献最大的；在服务组合决策时，优先选择边际贡献额最大的组合。

按照有效产出会计的观点：医院的决策基础是“单位瓶颈时间有效产出最大化”，即决策不是依赖“单位服务”而是依赖“单位瓶颈时间”做出的。按照约束理论，医院是一个由若干个环组成的链条，最终的绩效产出取决于最小一环而不是最大一环，最小一环构成医院的瓶颈，这一环上单位时间边际贡献最大的医疗服务，才最有可能使整个医院的有效产出最大化。

参照专家作过的试验，假设一家医院提供两种医疗服务，在给定两组服务成本费用数据的情况下，要求根据给定的数据做出对医院最有利的服务组合决策，在参与测试人中，64%参与者的决策所得利润低于另外36%被试者决策所得的利润。原因是前者运用单位服务边际贡献做为决策依据，后者充分考虑了瓶颈理论的制约因素，运用单位瓶颈时间的有效产出制定决策，从而获得了较好的医院绩效。

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