公立医院财务分析之资产质量

资产是能够带来价值的资源，指公立医院过去的交易或者事项形成的、医院拥有或者控制的、预期能够给医院带来经济利益的资源。资产是医院可持续发展和为广大人民群众身体健康提供优质服务的物质基础和工具。

一、资产的含义。一是使用这些资产能够为医院带来经济利益，分为直接现金流量和间接现金流量，前者包括现金、银行存款、应收票据和应收账款，后者包括通过固定资产和无形资产的使用取得的现金流量。二是能够获得资产产生的收益，这是拥有和控制资产的关键，同时，即使不同的资产都能够为医院带来收益，但医院无法控制和拥有的都不能成为医院的资产。例如，医院自己修建的院内的道路及设施是医院的资产，院外由市政修建的道路及设施就不是医院的资产。三是医院通过过去发生的交易或事项取得的是医院的资产，而医院已经完成招标采购并签订采购合同，约定将来某个时刻交货，但合同尚未履行，货物没有交接的不能确认为医院的资产。

二、资产的分类。一是划分为流动资产和非流动资产，通常以一年为标准，流动资产包括货币资金、应收账款和存货，可以在一年内变成现金；非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产，通常必须超过一年时间才能变成现金。二是划分为货币性资产和非货币性资产，前者包括现金、银行存款、应收账款，金额可以确定；后者包括存货、固定资产、无形资产，受外币折算和通货膨胀的一定影响。三是按照是否有实物形态划分为有形资产和无形资产。

三、流动资产的质量。医院债务最终能否偿还，关键在于医院资产的变现能力，债务无法偿还不是负债的过错，而是通过负债购置的资产没有产生足够的利润，资产的变现能力差造成的。医院资产的变现能力强就表明资产的质量较高。

应收账款是医院的重要资产，作为收入计入利润，却不是医院的现金。公立医院资产负债表中的医疗应收款划分为三部分内容：一是医疗保险机构肯定要给的，变现能力较强，但是占用医院的资金，增加医院的资金成本，因为缺乏现金流量需要贷款交纳利息，或者欠供应商的钱降低信用，或者拖欠及降低职工绩效进而影响员工舒适感和满意度，恶性循环降低患者满意度，影响整个医院的运营。二是超过医疗保险合同约定部分，医保肯定不给的，我们一直在幻想医保机构能够给医院，但是实际上不可能，这一部分账务是财务人员难以处理的。按照财务制度规定：医院同医疗保险机构结算时，医疗保险机构实际支付金额与医院确认的医疗应收款之间存在差额的，应当调整医疗收入。也就是说：当年医院确认医保应该给10个亿，我们列入了医疗收入，但医保实际支付9个亿，要把医疗收入调整为9个亿。但是，由于医保机构是跨年度考核后确定医保支付额度的，这时，医院的年度决算已经上报财政无法调整，再加上以前年度积累下来的，这类医疗应收款越来越多，但医保是不支付的。三是医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的罚款，应该冲减坏账准备。后面两个不是医院的资产，但列入医院的资产。院长要了解医院医疗应收款的真实状况，了解有多少是要不回来的，而不是医保欠着不给的，无论从医保管理还是从医院财务制度都不是医院的资产。

按照有效产出会计思维，库存和应收账款都是负债，库存是万恶之源，而成本会计把库存作为资产。库存量大的弊端：一是占用医院资金；二是医疗服务要求改变后型号规格不能使用了；三是医疗服务项目收费标准的影响。在供应链当中，利益相关者之间谁的博弈能力强、谁有话语权，谁就可以把库存压到其他人身上，减少自己的库存。

四、固定资产的质量。在进行医院的固定资产分析时，要关注那些长期闲置或低效运转的设备，对医院价值创造作用很少，容易造成医院现金流量减少和资产的变现能力变弱。要关注固定资产的处置，包括产权转移或核销，如对外捐赠、出售、报废以及对外投资等，由于固定资产报废手续繁琐，报废时间太长，使得大量需要报废的固定资产无法报废，趴在医院的固定资产账面上。

综上所述，资产负债表为医院提供的固定资产信息是失真的，是虚增的，容易为医院管理者由于资产负债率下降造成盲目的乐观情绪，以及使政府主管部门对公立医院绩效考核的效果产生认知偏差。