成本管理（四）：成本核算 两个范畴

经常有学员问我：全成本数据要不要应用到绩效方案中？用的话，大量分摊过来的数据科主任不认可；不用的话，全成本数据核算又有什么意义？这个问题很好的折射出会计人员的两点困惑：成本应该怎么算？成本数据应该怎么使用？

从理论上讲，财务会计和管理会计都有成本核算的内容，但是在不同的范畴下，成本核算的要求、方法是不一样的。

财务会计范畴

在财务会计范畴下，要求按照《医院财务制度》和《医院会计制度》的要求，将所有科室划分为临床、医技、医辅、管理四类，以科室（或者病区）作为明细会计科目来归集直接成本，然后按照三步分摊法，计算出临床科室的全成本。然后再以此为基础计算诊次成本、床日成本、项目成本和病种成本。目前，这也是财务人员开展成本核算的主要依据。财务会计范畴下的成本数据主要是主管部门和财政部门使用的，同样的成本确认口径、归集方法、分摊路径，使得不同医院之间的数据具有可比性，作为评价二级单位管理层管理绩效的重要依据。当然，也可以作为医保支付、服务价值制定的依据。

总之：按照财务制度计算的成本主要是外部使用的！外部使用的！外部使用的！

这也可以解释为什么不少财务人员抱怨——花了那么多时间算出来的成本为啥院长不看、科主任不看、基本内部没啥人看！因为这套数据本来就不是给内部人看的嘛！

管理会计范畴

在管理会计范畴下，成本有很多种分类方法。例如，按照核算目标分为业务成本、责任成本、质量成本，按照计价时点分为历史成本和未来成本，按照和责任人的关系分为可控成本和不可控成本，按照和责任中心的关系分为直接成本和间接成本，按照决策利益最大化分为机会成本和沉没成本，按照成本和服务量的关系分为固定成本和变动成本，按照成本形成原因分为决策成本、环节成本、流程成本等......

不论成本怎么分类，计算方法都要遵循“算为管用、算管结合”的原则，也就是说，要以决策者或者责任人为轴心，确定成本数据核算的范围、计价、分摊方法和路径等。在这个目标（管住成本或者说是扩大投入产出比）导向下，成本对象的选择和计算具有随意性，核算对象选取自由，方法口径选择自由。

内部管理者关心的是——成本是怎么形成的，谁应该对这个成本负责，从而进一步落实成本责任，达到提高资源配置和运行效率、优化医院成本的目的。围绕管理成本的目标开展的成本核算才是管理者需要的。

不论是预算管理、成本管理还是绩效管理，使用的成本数据，说到底都是为了提高内部决策和运营效率，所以应该按照管理会计的要求来核算成本。

成本核算岗位的童鞋看到这篇可能会比较气馁，原来我们花这么大力气核算的全成本对医院内部管理帮助不大，和我们的付出很不成比例哦。其实，也不完全是。首先，作为国有事业单位，按规定执行医院财务制度和会计制度是职责所在。其次，两个范畴的数据在一定范围内完全是可以共享的。例如，管理会计范畴的成本核算第一步也是需要按科室、按用途建立成本池，在这个层级两套系统数据完全可以通用的；例如，当我们内部评价临床科室运行效率的时候，我们不需要采用三步分摊法，而用“两步分摊法”，医辅科室和医技科室的成本作为间接成本是需要分摊到临床科室的，这点完全可以借鉴财务会计的做法。最后，要保证成本数据的可靠性、精细化、及时性，一定要依靠信息系统，这就需要在成本信息系统规划的时候，要统筹考虑两个范畴的需求，整合工作量，细化原始数据颗粒度，分类归集成本数据，用一套系统来满足内外部两个需求。

文 / 韩斌斌   辑  / 张靓瑶